Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет процентов по кредитам и займам». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Как мы видим, для застройщиков долевого жилищного строительства любой способ учета, в том числе и процентов по долговым обязательствам, так или иначе упирается в квалификацию отношений между сторонами договора участия в долевом строительстве.
Учет процентов по кредитам и займам
Расчеты по заемным суммам учитываются на счетах 66 и 67, к которым разрешается открывать субсчета как минимум для разделения основного долга и процентов по нему, например:
|
Счет 66 – Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
Счет 67 – Расчеты по долгосрочным кредитам и займам |
|
66.1 – Расчеты по краткосрочным кредитам |
67.1 – Расчеты по долгосрочным кредитам |
|
66.2 – Проценты по краткосрочным кредитам |
67.2 – Проценты по долгосрочным кредитам |
|
66.3 – Расчеты по краткосрочным займам |
67.3 – Расчеты по долгосрочным займам |
|
66.4 – Проценты по краткосрочным займам |
67.4 – Проценты по долгосрочным займам |
В чем суть дискуссии?
Итак, в центре нашего внимания – застройщик. Он строит многоквартирный дом или иной объект недвижимости в соответствии с требованиями Закона № 214-ФЗ*.
Как известно, новые положения этого закона ввели для застройщика запрет на прямое использование для строительства средств участников долевого строительства (дольщиков). Теперь денежные средства по договору участия в долевом строительстве (ДДУ) поступают на специальные счета эскроу, открытые дольщиком в обслуживающем банке, и перечисляются непосредственно на счета застройщика только после ввода объекта строительства в эксплуатацию.
Соответственно, застройщик привлекает стороннее финансирование – целевой кредит у банка и (или) целевой заем от своего учредителя (материнской компании). Следует напомнить, что именно такие возможности привлечения денег на строительство предусмотрены действующей редакцией Закона № 214-ФЗ.
При этом, целевым считается кредит (заем), который может быть использован застройщиком только на цели строительства объекта недвижимости, а также кредит, выданный в целях рефинансирования такого кредита или займа (п. 4 ст. 2 Закона № 214-ФЗ).
Как в таком случае должны учитываться застройщиком проценты по кредиту и займу? Можно ли капитализировать их в себестоимость строительства? На какую дату отражать сумму процентов в бухгалтерском и налоговом учете? Рассмотрим далее.
И в качестве заключения…
Еще раз отметим, что, к сожалению, вопрос о порядке учета процентов по целевым кредитами и целевым займам, полученным застройщиком долевого жилищного строительства, относятся к разряду тех, которые не имеют в настоящее время своего однозначного решения. Множество условий и факторов оказывают влияние на процесс принятия решения об учете.
Мы очень надеемся, что рассуждения и выводы, изложенные в настоящей статье, помогут бухгалтерам компаний-застройщиков определиться с возможными подходами к учету процентных затрат, в зависимости от конкретной ситуации, и решить для себя – капитализировать или списать эти проценты на расходы.
* Федеральный закон от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации».
Характерные особенности договора займа
Кредитный заем представляет собой передачу денежных средств, нематериальных активов или иного имущества одним лицом (займодателем) другому (заемщику) с оговоренными в соглашении условиями возврата. При заемных процедурах кредитором могут выступать как юридические, так и физические лица.
Договор займа — это кредитное соглашение, заключенное между сторонами сделки, которое включает в себя обязательные условия по предоставлению займодателем различных активов заемщику. В роли заемщика могут выступать сотрудники предприятия, сторонние организации или же индивидуальные предприниматели. Как производится начисление процентов по займу — проводки по учету таких операций будут предоставлены в нашей статье.
Как было сказано ранее, заемные средства можно получить в различных формах:
- денежной;
- материальной — ОС, ТМЦ, продукция, запасы и проч.
01.02.2013 г. организация получила от иностранной организации заем в размере 600 000 руб. с ежемесячной выплатой процентов по ставке 17% годовых. Доля прямого участия иностранной организации в уставном капитале организации составляет 25%.
Определим, какую сумму процентов организация может включить в расходы по итогам I квартала 2013 г., если величина ее собственного капитала по состоянию на 31.03.2013 г. составляет 100 000 руб.
1. Найдем коэффициент капитализации (КК) по состоянию на 31 марта:
КК = 600 000 руб. / (100 000 руб. x 25%) / 3 = 8.
2. Рассчитаем сумму фактических процентов (ФП) за I квартал (период пользования займом с 1 февраля по 31 марта равен 59 календарным дням):
ФП = 600 000 руб. x 17% / 366 дн. x 59 дн. = 16 442,6 руб.
3. Определим предельную сумму процентов (ПП), которую можно включить в расходы: ПП = 16 442,6 руб. / 8 = 2055,3 руб.
4. Сравним сумму фактически начисленных процентов (ФП) и предельную сумму процентов (ПП):16 442,6 руб. > 2055,3 руб.
Таким образом, в расходы организация может включить 2055,3 руб. Положительная разница в размере 14 387,3 руб. (16 442,6 руб. — 2055,3 руб.) признается дивидендом иностранной организации, с которого российская организация должна исчислить и уплатить в бюджет налог на прибыль по ставке 15% (п. 3 ст. 275, пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Следует обратить особое внимание на то, что, по мнению Минфина РФ, изложенному в Письме от 31.07.2012 г. N 03-03-06/1/373 рассчитанная с помощью коэффициента капитализации величина процентов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, не должна превышать предельный уровень, определяемый в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ.
Порядок определения суммы процентов по кредиту
Формула по расчету процентов следующая:
Проценты = Сумма кредита х ставку кредита х (количество дней его использования / количество дней в году (365 или 366))
Рассмотрим подробнее на примере:
К примеру, компания выдает заем по процентную ставку 15% 20 марта 2017 года, срок займа – 1 год, сумма займа – 3 млн. рублей. Исходя из условий договора, подписанного с заемщиком, проценты по займу выплачиваются по истечении срока договора.
Компания, выдавшая заем должна отразить во внереализационных доходах за первый квартал следующую сумму:
1 квартал 2017 (20.03.17 – 31.03.17): 3 000 000 х 15% / 365 х 12 = 14 794,52 руб.
При этом, компании а УСН вправе учесть проценты по кредиту в сумме, выплаченной компании, предоставившей его.
Проценты по договорам займа налог на прибыль
Ранее (до 2015 года) в налоговом учете было единственное правило для всех — «заемные» проценты включались в расходы в размере, не превышающем специально установленного норматива.
Сейчас применяется следующий алгоритм:
- проценты по кредитам (займам) при расчете налога на прибыль не нормируются (если заем не относится к контролируемым сделкам);
- нормирование действует только в отношении договора займа (кредита), признаваемого в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой.
С понятиями «контролируемая сделка» и «взаимозависимые лица» знакомьтесь в этом материале.
Действующий в настоящее время общий подход к учету и расчету процентов заключается в соблюдении 4 основных принципов:
- учетного — проценты учитываются отдельно от основной суммы займа;
- суммового — при расчете налога на прибыль проценты учитываются в полной сумме, размер которой указан в договоре (кроме займов и кредитов, признаваемых контролируемыми сделками);
- расчетного (для нефиксированной процентной ставки) — для займов и кредитов применяется единая формула, с помощью которой определяется величина включаемых в расходы процентов (∑%):
- ∑К — сумма кредита;
- СК — ставка процента;
- КД и КГ — количество дней: пользования заемными средствами и в году соответственно (365 или 366).
- временно́го — проценты отражаются в учете:
- для компаний на ОСНО — на дату возврата заемных средств или на последнюю дату каждого месяца на протяжении всего периода пользования заемными средствами;
- для «упрощенцев» — в периоде оплаты процентов (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
С алгоритмом нормирования процентов в ситуации заключения договора займа, признаваемого контролируемой сделкой, мы познакомим вас в следующем разделе.
Начисление процентов по договору займа: проводки
Договор займа с сотрудником организации.
В 1С Бухгалтерия 8.3, если используется план счетов, предложенный программой, то для взаиморасчетов с сотрудником по выданным займам будет использоваться счет учета 73.01. В соответствии с настройками программы аналитический учет в разбивке по договорам займа на данном субсчете не ведется.
Соответственно, если вы используете план счетов, преднастроенный в 1С Бухгалтерия 8.3, то создавать договор займа с сотрудником в программе не нужно. В 1С Бухгалтерия 8.
3 (при использовании типового плана счетов) ведение аналитического учета в разрезе договоров займов c сотрудником не предусмотрено.
Моментом возникновения обязательств заемщика перед займодавцем по договору займа будет являться момент передачи денежных средств на расчетный счет заемщика или момент выдачи заемщику наличных денежных средств из кассы организации. Таким образом документами начисления основной суммы займа (так называемого «тела» займа) в 1С Бухгалтерия 8.3 будут являться: банковская выписка и(или) расходный кассовый ордер.
Процентная ставка в начислении
Сумму процентов по кредиту каждый банк рассчитывает с использованием 2 основных способов. Одни банки определяют ежемесячную процентную ставку. А другие – ежедневную. Последний способ, кстати, встречается чаще.
- если применяется ежемесячная процентная ставка. Банк начисляет проценты так: делит годовую ставку на 12 (месяцев). Затем умножает ее на остаток задолженности по кредиту.
- при ежедневной процентной ставке, проценты по кредиту банк рассчитает следующим образом. Процентная годовая ставка делится на количество дней в году. Соответственно, 365 или 366. Затем умножаем ее на количество дней. Это тот период, за который начисляют проценты, например, месяц = 30 дней. А потом уже умножаем на остаток задолженности.
Пример: остаток задолженности – 100 000 руб. Годовая ставка – 9 %.
1 (ежемесячная процентная ставка) – 100 000 * 9%/12= 750 руб.
2 (ежедневная процентная ставка), период расчета – с 01.01.2021 по 31.01.2021 (включительно), итого 31 день 100 000*9/365*31 = 764 руб.
Если финпомощь поступила в виде ОС, то в балансе эта операция оформляется такими проводками:
- Д-т 08 К-т 98 – рыночная стоимость полученного оборудования.
- Д-т 01 К-т 08 – введение имущества в эксплуатацию.
- Д-т 20 К-т 02 – начисление амортизации.
- Д-т 98 К-т 91 – стоимость ОС списана в прочие доходы.
Рассмотрим, как оформляется финпомощь в виде материалов:
- Д-т 10 К-т 98 — рыночная стоимость полученных материалов.
- Д-т 20 К-т 10 – израсходованные материалы списаны в прочие доходы.
Финпомощь может также направляться на погашение убытков организации. Рассмотрим детальнее. Как эту операцию отразить в балансе на конкретном примере.
По итогам года фирма получила убыток в 1 млн руб. Учредители Иванов и Петров, до утверждения отчетности, приняли решение покрыть убыток за счет собственных средств. Иванов внес на счет Фирмы 520 тыс. руб., а Петров — 480 тыс. руб.
|
Д-т |
К-т |
Сумма, тыс. руб. |
Операция |
|
75 |
84 |
520 |
Частичное погашение убытка Ивановым А. А. |
|
480 |
Частичное погашение убытка Петровым Б. Б. |
||
|
51 |
75 |
520 |
Поступление средств от Иванова |
|
480 |
Поступление средств от Петрова |
Вот как отражается финансовая помощь в бухгалтерском балансе.
Займы работникам: от предоставления до погашения
По законодательству РФ выдача займов не является исключительным правом кредитных организаций, поэтому ничто не мешает работодателям «поддержать» своих сотрудников заемными средствами. Условия предоставления займов по месту работы могут существенно отличаться от банковских: меньшая или даже нулевая процентная ставка, более длительный срок возврата или бессрочный заем (до востребования) и т. Таким образом, для работников выгода от получения таких займов очевидна.
Однако и для работодателя предоставление займов сотрудникам имеет свои плюсы, например, повышение лояльности и дополнительная мотивация сотрудников, способ удержать хороших специалистов. Поэтому работодатели, располагающие достаточными финансовыми возможностями, как правило, не отказывают своим работникам в выдаче займа.
Прямое владение иностранной компании уставным капиталом российской компании
Задолженность по долговому обязательству
------------------------------------------¬
¦/ ¦
------------------------¬ Кредит (заем) --------+---------------¬
¦ Иностранная ¦ ---------------------- ¦ Российская ¦
¦ организация ¦ L--------------------¬/ ¦ организация ¦
L---------------T-------- L------------------------
¦ /¦
L------------------------------------------
Прямое владение более 20% уставного капитала
Рис. 1 В косвенном владении иностранной компании находится уставной капитал российской компании
Задолженность по долговому обязательству
------------------------------------------¬
¦/ ¦
---------------------¬ 90% ----¬ 85% ----¬ 80% -----+---------------¬
¦ Иностранная ¦ ---- ¦ ¦ ---- ¦ ¦ ---- ¦ Российская ¦
¦ организация ¦ L--¬/ ¦ А ¦ L--¬/ ¦ Б ¦ L--¬/ ¦ организация ¦
L---------------T----- L---- L---- L---------------------
¦ /¦
L------------------------------------------
Косвенное владение более 20% уставного капитала
Рис. 2 Задолженность перед российской компанией — аффилированным лицом иностранной компании
Задолженность по долговому обязательству
Аффилированное ---------------¬
лицо ¦ Российская ¦
------------->¦ организация ¦ ¦ L-TT------------ ¦
----------------+-------¬ ¦¦Кредит (заем) ---------+---------------¬
¦ Иностранная ¦ ¦L--------------¦Российская организация -¦
¦ организация ¦ L--------------¬/¦ заемщик ¦
L---------------T-------- L-------------------------
¦ /¦
L------------------------------------------
Прямое или косвенное владение более 20% уставного капитала
Рис. 3 Обеспечение обязательства аффилированным лицом
Поручительство, гарантия по указанной схеме задолженности
---------------¬ Аффилированное
¦ Российская ¦ лицо
------------->¦ организация ¦------------¬
¦ L--------------- ¦/
----------------+-------¬ ------------------------¬
¦ Иностранная ¦ ----------->¦ Независимая российская¦
¦ организация ¦ ¦ ¦ организация ¦
L---------------T-------- --------+------¬ L-------TT---------------
¦ ¦ Российская ¦ ¦¦
L------------>¦ организация -¦/L-----------¦
¦ заемщик ¦-------------
L--------------- Кредит (заем)
Прямое или косвенное владение
более 20% уставного капитала
Рис. 4
Из этого следует, что для применения правил налогообложения по контролируемой задолженности должны выполняться следующие условия.
- В качестве кредитора или поручителя выступает:
- иностранная компания, владеющая прямо или косвенно более 20% уставного капитала организации-заемщика;
- российская организация — аффилированное лицо иностранной компании, владеющей прямо или косвенно более 20% уставного капитала организации-заемщика.
- Превышение контролируемой задолженности (не погашенной на конец отчетного периода задолженности по долговым обязательствам) более чем в три раза размера собственного капитала (более чем в двенадцать с половиной раз для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью).
Прямое владение подразумевает непосредственное участие иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской компании; понятие «косвенное владение» в НК РФ не раскрывается. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 20 «Взаимозависимые лица» НК РФ доля косвенного участия одной компаний в другой через последовательность иных компаний представляет собой произведение долей непосредственного участия компании этой последовательности одна в другой. Таким образом, можно предположить, что косвенное владение представляет собой одностороннее и последовательное участие по вертикали одной компании в другой в виде произведения долей участия этих организаций.
Понятия «заем» и «кредит» – это не одно и тоже. Они хоть и схожи между собой во многих моментах, но разница довольно заметна.
Для начала необходимо разобраться, что собой представляет займ. Займ – это разновидность передачи денежных средств или другого имущества от одной стороны (заимодателя) другой стороне (заемщику).
Займ имеет такие отличительные черты:
- позволяет бесплатно использовать его;
- при заключении договора займа стороны могут быть как юридическими, так и физическими лицами;
- предметом займа помимо денежных средств могут выступать и другие вещи (имущество, драгоценности и другое).
Кредит – это своего рода финансовая операция, в процессе которой происходит передача заемщику денежных средств при обязательном условии их возврата. Кредит характеризуется:
- обязательным наличием процентов и их выплатой;
- одной их сторон кредитного договора должна выступать какая-либо кредитная организация (например, банк);
- кредит подразумевает собой передачу только денежных средств.
Исходя из требований любого законодательства, в том числе и российского, все финансовые операции подлежат обязательной отчетности в письменной официально подтвержденной форме. Если по каким-то причинами это не выполнено, то существует угроза посещения конкретной организации налоговой инспекцией.
Составление проводок по договору в 2021 году мало чем отличается от предыдущих годов. Бухгалтерские проводки требуют особенного оформления. Чаще всего вся отчетность представляется в таблице. В случае проверки предприятия налоговой службой особое внимание уделяется договору.
Это связано с тем, что договоры часто являются не настоящими, что в свою очередь способствует возникновению коррупции. Поэтому в целях безопасности и предотвращения махинаций важно внимательно изучать все пункты договора. Помимо договора следует уделять внимание и другим документам. Ведь при проверке налоговые инспекторы детально изучают и их.
Проводки при начислении процентов по договору не слишком замысловатые. Поэтому процесс начисления не вызывает особых проблем.
Письмо Министерства финансов РФ № 03-07-14/216 от 10.01.2020
В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 12 ноября 2020 г., о порядке определения пропорции для ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость (далее — НДС) налогоплательщиком, осуществляющим операции, облагаемые НДС и не облагаемые (освобождаемые от налогообложения), Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.
На основании пункта 4.1 статьи 170 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) для целей раздельного учета сумм НДС, не подлежащих и подлежащих вычету, пропорция, указанная в абзаце четвертом пункта 4 данной статьи Кодекса, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.
Особенности определения данной пропорции при осуществлении операций займа в денежной форме установлены подпунктом 4 пункта 4.1 статьи 170 Кодекса, согласно которому при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения НДС на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце).
Согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса понятия и термины гражданского законодательства, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этой отрасли законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. При этом пунктом 1 статьи 809 Гражданского кодекса установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Таким образом, суммы процентов, начисляемые на сумму займа, которые признаются стоимостью услуг по предоставлению займа денежными средствами, освобождаемых от налогообложения НДС в соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса, учитываются при расчете вышеуказанной пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.
Что касается сумм процентов за пользование чужими средствами, взыскиваемых в том числе по решению суда, в случае применения мер ответственности за неисполнение денежного обязательства, то в соответствии с пунктом 1 статьи 395 Гражданского кодекса в случаях неправомерного удержания денежных средств, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате подлежат уплате проценты на сумму долга.
Согласно пункту 4 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 8 октября 1998 г. № 13/14 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами» проценты, предусмотренные пунктом 1 статьи 395 Гражданского кодекса, по своей правовой природе отличаются от процентов, подлежащих уплате за пользование денежными средствами, предоставленными по договору займа (статья 809 Гражданского кодекса), кредитному договору (статья 819 Гражданского кодекса) либо в качестве коммерческого кредита (статья 823 Гражданского кодекса). Поэтому при разрешении споров о взыскании процентов годовых суд должен определить, требует ли истец уплаты процентов за пользование денежными средствами, предоставленными в качестве займа или коммерческого кредита, либо существо требования составляет применение ответственности за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства (статья 395 Гражданского кодекса).
Нюансы «натуральных» процентов
Оплатить использование заемных средств контрагент может не только деньгами — погашение задолженности по начисленным процентам может произойти иными материальными ценностями (продукцией, товарами и др.).
Сам заем тоже может выдаваться в натуральной форме, и по умолчанию он считается беспроцентным. При этом законодательно не запрещено по «натуральным» займам предусмотреть проценты — главное, чтобы их величина была указана в договоре (ст. 809 ГК РФ). По «натуральным» займам проценты могут устанавливаться как в денежной, так и натуральной форме.
В подобной ситуации возникает несколько вопросов, а именно:
- какая стоимость передаваемого имущества может быть учтена в налоговых расходах — договорная или рыночная?
- можно ли учесть в расходах НДС, начисленный со стоимости передаваемого в счет уплаты процентов имущества?
При решении вопроса «рыночной цены» необходимо учесть то, что признать цену соответствующей рыночной возможно, если (ст. 105.3 НК РФ):
- она соответствует ценовому уровню, регулируемому государством, или согласована с ФАС России;
- цена подтверждается отчетом независимого оценщика или установлена в соглашении о ценообразовании (в соответствии с гл. 14. 6 НК РФ);
- соответствует иным условиям, установленным НК РФ (ст. 280 НК РФ и др.).
Вышеперечисленные условия рассматриваются в том случае, когда заемщик и займодавец взаимозависимы, а договор займа относится к разряду контролируемых сделок.
Если же договор займа не признается контролируемой сделкой, заемщик вправе учесть в налоговых расходах ту величину процентов, которая указана в договоре.
НДС с суммы процентов по договору займа в натуральной форме исчисляется со всей суммы по ставке 20%.
Учет расходов по займам и кредитам в 2020 году
Любой бизнес, особенно на начальной его стадии и стадии расширения, требует вложений. Как правило, своими денежными средствами обойтись не получается, поэтому приходится прибегать к заемным средствам. В кредитной организации средства можно взять в виде займа под определенный общий процент. А у партнеров или своих учредителей оформить заем можно на льготных условиях, даже без процентов. Целями оформления займов и кредитов могут быть разными. Например, для обновления собственных производственных фондов, на погашение образовавшейся кредиторской задолженности, на покупку основного средства и т.д. В зависимости от этого, а также иных показателей (условия, сроки) будет зависеть порядок отражения займов и кредитов. Также существуют различия в порядке учете заемных средств для целей налогового и бухгалтерского учета. В статье рассмотрим порядок, по которому осуществляется учет расходов по займам и кредитам.